Kostenträgerzeitrechnung

Kostenträgerzeitrechnung

• Aufgaben und Verfahren der Kostenträgerzeitrechnung
  • Kostenträgerzeitrechnung soll Betriebsergebnis einer Abrechnungsperiode durch Gegenüberstellung von Leistungen und Kosten der betrachteten Periode ermitteln
  • Analysen der einzelnen Positionen soll Ursachen der aktuellen Erfolgssituation erkennen lassen
  • für Dokumentation und Kontrolle
  • nicht der GuV Rechnung gleichzusetzen
  • für die GuV gelten strikte handels- und steuerrechtliche Regelungen, Betriebsergebnisrechnung nur für interne Dokumentation
  • Kostenträgerzeitrechnung = kurzfristige Erfolgsrechnung (zeitnahe Steuerung der Unternehmensbereiche möglich) / Betriebsergebnisrechnung
• Gesamtkostenverfahren
  • gesamte Kosten und Erlöse der Periode werden einander gegenüber gestellt
  • Kosten differenziert nach Kostenarten in Betriebsergebnisrechnung aufgeführt, Erlöse dann nach Produktgruppen systematisiert dargestellt
  • in Praxis Problem, dass Kosten und Erlöse einer Periode sich nicht auf dieselbe Menge beziehen
  • werden in betrachteter Periode mehr Halb- und Fertigprodukte erstellt als abgesetzt → Bestandsmehrung
  • Bestandsmehrungen und aktivierte Eigenleistungen sind den Erlösen zuzuordnen
  • Bestandsminderungen sind den Kosten zu subsummieren
  • Gesamtkostenverfahren ist einfach aufgebaut und lässt sich schnell im System der Finanzbuchhaltung integrieren
  • Gesamtkostenverfahren zieht bei mehrstufigen komplexen Fertigungsprozessen und Mehrproduktartenproduktion hohen Erfassungsaufwand mit sich
  • ermöglicht nur Betrachtung der Erfolgswirksamkeit des Produktionsprogramms, nicht Betrachtung einzelner Produkte
  • vorrangig für kleine Betriebe mit überschaubarem Produktionsprogramm sinnvoll
• Umsatzkostenverfahren
  • Gegenüberstellung von Selbstkosten der abgesetzten Produkte und deren Erlösen
  • keine Notwendigkeit die Bestandsveränderung in die Berechnung mit einzubeziehen
  • erfordert eine ausgebaute Kostenträgerstückrechnung, die zur Ermittlung der Selbstkosten der Produkte benötigt wird
  • Gesamtkostenverfahren und Umsatzkostenverfahren führen stets zum gleichen Ergebnis
  • UKV hat gegenüber GKV den Vorteil, dass mit Ermittlung des Betriebsergebnisses auch die Erfolgsbeiträge der einzelnen Produkte ausgewiesen werden bzw. deren Ermittlung möglich wird

Kuppelproduktkalkulation

Kuppelproduktkalkulation

• Einführung
  • Kuppelproduktion ist gekennzeichnet durch Produktionsprozesse, die zwangsläufig verschiedene Produkte in bestimmten Mengenverhältnissen hervorbringen
  • keine verursachungsgerechte Zuordnung der Kosten im Rahmen der Kuppelproduktion, da durch Verbundenheit der Produktion nicht abschließend gesagt werden kann welches Produkt welche Kosten verursacht hat
  • eher für Dokumentationszwecke geeignet, nicht für Planungs- und Kontrollzwecke
• Verteilungsmethode
  • orientiert sich am Kostentragfähigkeitsprinzip
  • arbeitet mit Äquivalenzziffern
  • Anwendung wenn nicht eindeutig zwischen Haupt- und Nebenprodukten unterschieden werden kann
  • System von Äquivalenzziffern / Schlüsselziffern gebildet zur Abbildung der Kostenverteilung durch die verschiedenen Kuppelprodukte → entspricht Äquivalenzziffernkalkulation
  • als Verteilungsbasis häufig Marktpreise oder Umsatzanteile am Gesamtumsatz des Unternehmens vorgeschlagen
• Restwertmethode
  • Anwendung wenn Hauptprodukt eindeutig bestimmbar
  • Restwertmethode zielt auf Ermittlung der Herstellkosten des Hauptproduktes
  • Erlöse der Nebenprodukte werden unter Berücksichtigung von Weiterverarbeitungskosten von den Gesamtkosten der Produktion abgezogen
  • verbleibender Restwert wird nach Durchschnittsprinzip auf Produktionsmenge des Hauptproduktes verteilt
  • Verwertung der Nebenprodukte am Markt kostenseitig als Teil des Produktionsprozesses des Hauptproduktes betrachtet
  • Nachteil → für Nebenprodukte keine Stückkosten ermittelt → fraglich ob Kosten des Hauptproduktes abhängig von Erlösen des Nebenproduktes sind

Zuschlagskalkulation

Zuschlagskalkulation

• Einführung
  • Anwendung in Mehrproduktunternehmen mit heteroger Kostenverursachung
  • bei mehrstufigen Produktionsabläufen kann von heterogener Kostenverursachung sowie von Trennung der gesamten Kosten in Einzel- und Gemeinkosten ausgegangen werden → häufig bei Bestandsveränderungen bei Halb- und Fertigprodukten in Industriebetrieben
• summarische Zuschlagskalkulation
  • betrachtet das gesamte Unternehmen als eine einzige Kostenstelle
  • verteilt die Gemeinkosten mit Hilfe eines einzigen Zuschlagssatzes auf die Kostenträger
  • Bezugsbasis für die Ermittlung des Zuschlagssatzes können die Materialeinzelkosten oder die Fertigungseinzelkosten oder die Summe aus beiden Größen sein
    Zuschlagssatz = Gemeinkosten ↔ z = K_G
    Zuschlaggrundlage ZG

• Bezugsbasis ist ausschlaggebend für die Höhe von Stückselbstkosten (K_S)
• Bezugsbasis soll sich daran orientieren, welche Einzelkostenart die Entwicklung der Gemeinkosten hauptsächlich verursacht hat
• auf Kostenstellenrechnung kann verzichtet werden
• Bedeutung der summarischen Zuschlagskalkulation eher gering → stark vereinfachte Annahme, dass sich die Entwicklung der Gemeinkosten auf lediglich eine Größe im Gesamtunternehmen zurückführen lässt → wird dem Verursacherprinzip nur in sehr einfach strukturiertem Fertigungsprozess gerecht
• differenzierende Zuschlagskalkulation
  • berücksichtigt, dass Kostenträger die Kostenstellen in unterschiedlichem Ausmaß belasten
  • unterschiedliche Belastungen durch Ermittlung und Verrechnung von Zuschlagssätzen je Kostenstelle oder je Kostenplatz in Kostenrechnung abgebildet → Zuschlagssätze mit Hilfe des BAB im Rahmen der Kostenstellenrechnung ermittelt
  • Annahme, dass sich die Gemeinkosten proportional zur Bezugsgrundlage verhalten
  • basiert auf ausgebauter Kostenstellenrechnung und der Ermittlung von Zuschlagssätzen je Kostenstelle
  • Detaillierungsgrad findet Grenzen dort wo der Aufwand für die Aufschlüsselung den Nutzen aus den gewonnenen Informationen nicht mehr rechtfertigt
  • für jeden Bereich werden Zuschlagssätze für die Gemeinkosten auf Basis der jeweiligen Einzelkosten des Bereichs abgebildet
  • in Bereichen Verwaltung und Vertrieb werden Herstellkosten als Bezugsbasis zur Ermittlung des Zuschlagssatzes herangezogen
  • Materialkosten sind nicht deckungsgleich mit Kostenart „Materialkosten“ sondern es sind sämtliche Kosten, die im Zusammenhang mit dem Bereich „Material“ anfallen gemeint (z.b. auch Personalkosten)
  • ermöglicht für jede Kostenstelle einen Zuschlagssatz → findet in weiten Bereichen der Industrie Anwendung
  • Kalkulation erhält hohe Vielseitigkeit → bietet die Möglichkeit der individuellen Verfeinerung → erforderlich in mehrstufiger Mehrproduktartenfertigung um Verursacherprinzip annähernd gerecht zu werden
• Bezugsgrößenkalkulation – Maschinensatzkalkulation
  • bezieht sich auf Fertigungsgemeinkosten (Bezugsgrößenkalkulation)
  • Maschinensatzkalkulation zur besseren Verrechnung von Fertigungsgemeinkosten
  • Flexibilität und Vielseitigkeit des Verfahrens ausgenutzt
  • für jede Maschine wird ein Maschinenstundensatz ermittelt, der sich aus der Summe der maschinenbezogenen Kosten pro Periode dividiert durch die Laufzeit der Maschine in diesem Zeitraum in Stunden berechnet
  • maschinenbezogene Gemeinkosten setzen sich zusammen aus
    • Abschreibungskosten
    • Zinskosten
    • Raumkosten
    • Energiekosten
    • Reparatur- / Instandhaltungskosten
    • …
    → Fertigungsgemeinkosten differenziert bis auf Maschinenebene
  • als Laufzeit der Maschine, die Zeit herangezogen in der die Maschine läuft und produziert
    Maschinen- = maschinenbezogene Gemeinkosten der Periode
    stundensatz Lastlaufzeit der Periode

• Restfertigungsgemeinkosten auf Basis von Zuschlagssätzen verrechnet
• Restfertigungsgemeinkosten = Kosten, die nicht direkt auf Maschine bezogen sind
• Maschinensatzkalkulation findet häufig Anwendung bei maschinenintensiven Produktionsprozessen

Äquivalenzziffernkalkulation

Äquivalenzziffernkalkulation

• Einführung
  • stellt Sonderform der Divisionskalkulation dar
  • beruht auf Durchschnittsprinzip
  • Berücksichtigung unterschiedlicher Intensitäten der Kostenverursachung durch verschiedene Produkte der Verrechnung der Kosten auf ein Einheitsprodukt
  • Annahme → Kostenverursachung verhält sich proportional zum Einheitsprodukt → bei der Sortenfertigung
  • Kostenunterschiede werden durch Äquivalenzziffern ausgedrückt
  • Äquivalenzziffern geben an in welchem Verhältnis die Kosten für ein Produkt zu den Kosten für das Einheitsprodukt (=100%) stehen
  • Äquivalenzziffern anhand von Kostenstatistiken, Analysen der Kostenkomponenten oder Verbrauchsmengen ermittelt
  • typische Anwendungsbeispiele sind Fertigung von Blechen in verschiedenen Stärken, Papier unterschiedlicher Qualitäten, Kalkulation von Brauereiprodukten
• einstufige Äquivalenzziffernkalkulation
  • keine Untergliederung des Produktionsprozesses
  • keine Trennung von Herstellkosten und Verwaltungs- und Vertriebskosten
  • unterstellt, dass keine Veränderung der Lagerbestände an Halb- und Fertigprodukten erfolgen
  • erster Schritt → Ermittlung der Kosten pro Rechnungseinheit des Einheitsprodukts
  • zweiter Schritt → Berechnung der Stückselbstkosten für ein spezifisches Produkt auf Basis der ermittelten Äquivalenzziffern
• mehrstufige Äquivalenzziffernkalkulation
  • Untergliederung des Produktionsprozesses in einzelne Fertigungsstufen
  • System von Äquivalenzziffern wird gebildet
  • für jede Fertigungsstufe werden Äquivalenzziffern festgelegt
  • erlaubt es Lagerbestände an Halb- und Fertigfabrikaten zu berücksichtigen
  • für jede Fertigungsstufe werden spezifische Kosten pro Einheit des Einheitsprodukts ermittelt → darauf aufbauend können die einzelnen Fertigungsstufen und die Stückselbstkosten für die verschiedenen Produktarten berechnet werden
• differenzierende Äquivalenzziffernkalkulation
  • verschiedene Kostenarten werden durch individuelle Äquivalenzziffernreihen abgebildet
  • wenn die einzelnen Kostenarten sich nicht als einheitliche Relation für die verschiedenen Produktarten abbilden lassen
  • verschiedene Kostenarten können in ihrer Gesamtheit oder in einzelnen Fertigungsstufen berücksichtigt werden

Divisionskalkulation

Divisionskalkulation

• Einführung
  • die gesamten Kosten einer Periode werden gleichmäßig auf die einzelnen Kostenträgereinheiten verteilt
  • Grundannahme ist dass sich die Kosten proportional zur erstellten Menge der Kostenträger verhalten
  • keine Trennung von Einzel- und Gemeinkosten
  • Anwendung bei der Produktion homogener Güter, insbesondere bei Massenfertigung oder Sortenfertigung
  • keine Kostenstellenrechnung erforderlich
  • Kostenträgerrechnung schließt direkt an Kostenartenrechnung an
  • Grundprinzip der Durchschnittsbildung
• einstufige Divisionskalkulation
  • zur Ermittlung der Selbstkosten werden die gesamten angefallenen Kosten durch die Menge der hergestellten Produkte geteilt
    Selbstkosten pro Stück = Gesamtkosten der Periode
    abgesetzte Menge
  • in Praxis nur sehr selten anwendbar, wegen der Annahme der Homogenität der Produkte und konstante Lagerbestände (keine Bestandsänderungen vorgesehen)
• zweistufige Divisionskalkulation
  • Berücksichtigung von Lagerbestandsveränderungen von Fertigprodukten
  • Unterscheidung zwischen Kostenblöcken der Herstellkosten und Verwaltungs- und Vertriebskosten (fallen erst mit Absatz der Produkte an)
    ks=Herstellkosten + Verwaltungs- und Vertriebskosten
    produzierte Menge abgesetzte Menge
  • nur Bestandsänderungen bei Fertigerzeugnissen möglich
• mehrstufige Divisionskalkulation
  • Berücksichtigung von Bestandsänderungen von Halb- und Fertigerzeugnissen
  • Unternehmen wird nach Fertigungsstufen unterteilt
  • für jede Fertigungsstufe (j) wird ein Stückherstellkostenwert (k_nj) ermittelt
  • Schritte der mehrstufigen Divisionskalkulation:
    Stückherstellkosten (k_nj) = Stückherstellkosten + stufenspezifischer Kostensatz
    der Vorstufe pro Stück

Selbstkosten pro Stück = Stückherstellkosten der + Stückvertriebs- und
(k_s) eines Fertigfabrikats Endstufe Verwaltungskosten
_{ks = S} ^{Gesamtkosten der Fertigungsstufe j + Gesamtkosten des Verwaltungs- und Vertriebsbereichs}
^{Produktionsmenge der Fertigungsstufe j Absatzmenge}

_{ks = S} ^{kj + kw}
^{xj xA}

Kostenträgerrechnung

Kostenträgerrechnung

Grundbegriffe und Aufbau der Kostenträgerrechnung

• wofür sind die Kosten angefallen
• die im Rahmen der Kostenartenrechnung ermittelten Einzelkosten gehen direkt in die Kostenträgerrechnung ein, da sie unmittelbar einem Kostenträger zugeordnet werden können
• Kostenträgergemeinkosten werden nach Schlüsselung im Rahmen der Kostenträgerrechnung auf die Bezugsobjekte verrechnet
• Kostenträgerstückrechnung
  • Kalkulation
  • bestimmt Kosten einzelner Leistungseinheiten, insbesondere Kalkulation von Herstell- und Selbstkosten
  • Ziel: Vorbereitung von Entscheidungen
• Kostenträgerzeitrechnung
  • kurzfristige Erfolgsrechnung, Betriebsergebnisrechnung
  • Gegenüberstellung der Erlöse und Kosten zur Ermittlung des Betriebsergebnisses für einen bestimmten Abrechnungszeitraum
  • Ziel: Erfolgsbestimmung, Analyse der Erfolgs- / Misserfolgsursachen, kurzfristige Steuerung des Betriebs

Kostenträgerstückrechnung

• Einführung und Verfahrensgrundlagen
  • Kostenträger = einzelne Leistungseinheit des Unternehmens, die die verursachten Kosten tragen muss
  • Kostenträger erzielen gleichzeitig auch Erlöse → Ermittlung der Kosten und Gegenüberstellung mit den Erlösen lassen Aussagen über Vorteilhaftigkeit der Produkte zu
  • Arten von Kostenträgern
    • Absatzleistung
      • auftragsbestimmt (gefertigt aufgrund eines konkreten Kundenauftrags)
      • lagerbestimmt (produziert für anonymen Markt)
      • innerbetriebliche Leistung
        • aktivierbar
        • nicht aktivierbar
  • Zurechnung der Einzelkosten je Produkteinheit erfolgt direkt
  • Gemeinkosten müssen anhand von Zuschlagssätzen (Kalkulationssätzen) zugeteilt werden
  • Herstellkosten → Kosten, die ein Produkt bis zu seiner Fertigstellung verursacht hat ( Material- plus Fertigungskosten)
  • Selbstkosten → Kosten die das Produkt im Unternehmen verursacht hat (Herstellkosten plus Verwaltungs- und Vertriebskosten)
  • Vorkalkulation – vor Auftragserteilung / Produktionsbeginn durchgeführt → dient der Preisverhandlung / Angebotskalkulation
  • Nachkalkulation → nach Abschluss des Produktionsprozesses wird eine auf die einzelne Leistungseinheit bezogene Kostenkontrolle angestrebt
  • Kalkulation und Fertigungsverfahren
    • Divisionskalkulation → Massenproduktion (Erzeugung von Produkten, die ohne nennenswerte Unterschiede hergestellt werden)
    • Äquivalenzziffernkalkulation → Sortenfertigung (Güter differieren nur hinsichtlich Farbe oder Größe, nicht in Bezug auf eingesetzte Rohstoffe oder Fertigungsverfahren), Serienfertigung (zur gleichen Zeit / in unmittelbarer Folge werden mehrere gleichartige Produkte hergestellt, im Anschluss beginnt Fertigung eines anderen Produktes)
    • Zuschlagskalkulation → Serienfertigung, Einzelfertigung (Kunden- / Auftragsinduzierte Herstellung eines konkreten an den individuellen Bedürfnissen ausgerichteten Produkts)
    • andere Verfahren
      • Restwert
      • Marktpreis
      • Kostenverteilung
      → Kuppelproduktion (in einem Produktionsprozess entstehen zwangsläufig mehrere Produkte (Kuppelprodukte))
  • Kalkulation und Bestandswertung
    • interne Verwendung der Bestandsbewertung → Bestände / Bestandsveränderungen sind mit Herstellkosten zu bewerten
    • werden Daten für externe Verwendung benötigt sind handels- und steuerrechtliche Vorschriften zu berücksichtigen und für Ermittlung der Herstellungskosten kommt nur Aufwand / Zweckaufwand in Frage
  • Kalkulation für dispositive Zwecke
    • zentraler Einsatzbereich ist Festlegung von Verkaufspreisen
    • Informationen auch für Entscheidungen über Zusammensetzung des Produktionsprogramms erforderlich
    • auch für Entscheidungen über Eigenfertigung oder Fremdbezug von Komponenten und Leistungen
  • Kalkulationsverfahren im Überblick
    • Divisionskalkulation
      • Divisionskalkulation
      • Äquivalenzziffernkalkulation
    • Zuschlagskalkulation
      • summarische Zuschlagskalkulation
      • differenzierende Zuschlagskalkulation
    • Kuppelkalkulation
      • Restwertmethode
      • Verteilungsmethode

Durchführung der Kostenstellenrechnung

Durchführung der Kostenstellenrechnung

• Verteilung er primären Gemeinkosten (1. Schritt im BAB)
  • Kostenarten werden nach Verursachungsprinzip auf die Kostenstellen verteilt
  • Kostenstelleneinzelkosten → direkte Zuordnung zu Kostenstellen möglich → z.B. Hilfslöhne zugeordnet über Lohnlisten, Betriebsstoffe zugeordnet über Materialentnahmescheine
  • Kostenstellengemeinkosten → indirekte Verteilung wenn keine direkte Zuordnung möglich ist d.h. Wenn nicht ohne weiteres erkennbar ist in welcher Kostenstelle die jeweiligen Gemeinkosten angefallen sind
    • geeignete Schlüssel für Verteilung sind einzusetzen
    • Mengen- oder Wertschlüssel
    • Mengenschlüssel
      • Zahlgrößen (Zahl der Mitarbeiter)
      • Zeitgrößen (Zahl der geleisteten Stunden)
      • Raumgrößen (Flächenmaße)
      • Gewichtsgrößen (Transportgewichte)
      • technische Maßgrößen (Energieverbrauch in kWh)
    • Wertschlüssel
      • Kostengrößen (Herstellkosten)
      • Einstandsgrößen (Wareneingangswert)
      • Absatzgrößen (Warenumsatz)
      • Bestandsgrößen (Anlagenbestandswert)
      • Verrechnungsgrößen (Verrechnungspreise)
    • Beachtung des Wirtschaftlichkeitsprinzips bei sämtlichen Aktivitäten im Rahmen der Kostenstellenrechnung → Aufwand im Verhältnis zum Nutzen
• Verfahren der innerbetrieblichen Leistungsverrechnung (2. Schritt im BAB)
  • Überblick
    • Ziel der innerbetrieblichen Leistungsverrechnung ist es die primären Kostenstellenkosten, die den Vorkostenstellen zugeordnet sind auf die Endkostenstellen zu verteilen
    • Vorkostenstellen sind nur direkt an Leistungserstellung beteiligt → die von ihnen erbrachten Leistungen werden im Betrieb verzehrt
    • unterschieden zwischen aktivierbaren und nicht aktivierbaren Leistungen
    • aktivierbare Leistungen
      • werden in das Anlagevermögen aufgenommen und abgeschrieben wie extern bezogenes Gut
    • nicht aktivierbare Leistungen
      • müssen als Kosten den abnehmenden Kostenstellen zugeordnet werden
      • Weiterberechnung der Gemeinkosten dieser Bereiche an diejenigen Kostenstellen erforderlich, die am Produkt arbeiten
    • innerbetriebliche Leistungen sind sowohl bei der abgebenden Stelle (Vorkostenstelle) als auch bei der empfangenden Stelle (Vorkosten- oder Endkostenstelle) zu verrechnen
    • Grundtypen innerbetrieblicher Leistungsbeziehungen
      • Typ I → einstufiger einseitiger Leistungsstrom
      • Typ II → mehrere nachgelagerte Kostenstellen an die die Leistungen abgegeben werden, einseitiger Leistungsfluss
      • Typ III → einseitiger Leistungsfluss, mehrstufige Leistungsverflechtung
      • Typ IV → wechselseitige Leistungsbeziehungen, oft zwischen Vorkostenstellen zu finden
  • Verfahren innerbetrieblicher Leistungsverrechnung
    • auf Basis nicht exakter Verrechnungspreise
      • Anbauverfahren (teilweise Berücksichtigung einseitiger Leistungsbeziehungen)
      • Stufenleiterverfahren (Berücksichtigung einseitiger Leistungsbeziehungen)
    • auf Basis exakter Verrechnungspreise
      • Simultanverfahren / Gleichungsverfahren (Berücksichtigung wechselseitiger Leistungsbeziehungen)
  • Stufenleiterverfahren
    • verfeinerte Methode zur Verteilung der sekundären Gemeinkosten
    • geht von einseitigem Leistungsfluss aus
    • berücksichtigt Leistungsbeziehungen zwischen Vorkostenstellen
    • 1. Schritt
      • Festlegung der Reihenfolge der Kostenstellen
      • Reihenfolge orientiert sich an Fließrichtung der Leistungsabgabe
      • Reihenfolge der Vorkostenstellen so gewählt, dass die geringwertigsten Leistungsbeziehungen vernachlässigt werden
      • zur Bestimmung der Anordnung wird ein paarweiser Vergleich der Vorkostenstellen durchgeführt um die wertmäßig höhere Leistungsbeziehung zu bestimmen
    • 2. Schritt
      • konkrete Verrechnungspreise werden festgelegt auf Basis sämtlicher bei der Kostenverrechnung berücksichtigter Leistungsbeziehungen
    • Stufenleiterverfahren entspricht dann dem Verursacherprinzip wenn es gelingt die Kostenstellen so anzuordnen, dass sämtliche Vorkostenstellen nur Leistungen an nachgeordnete Vorkostenstellen abgeben
    • Anordnung der Kostenstellen muss für jede Abrechnungsperiode neu überprüft werden
    • nur exakte Ergebnisse wenn lediglich einseitiger Leistungsfluss im Betrieb vorliegt
    • bei komplexeren Fertigungs- und Ablaufstrukturen mit wechselseitigen Leistungsbeziehungen wird nicht die notwendige Genauigkeit erzielt
    • Verfahren in kleineren Industriebetrieben wegen einfacher Handhabung sehr beliebt
  • Simultanverfahren
    • exakte Verrechnungssätze der Kostenverursachung werden ermittelt
    • Berücksichtigung wechselseitiger Leistungsbeziehungen zwischen Vorkostenstellen
    • System von Gleichungen aufgestellt, die jeweils pro Kostenstelle die primären Kosten als Konstante aufnehmen und die sekundären Kosten aus den anderen Vorkostenstellen mit dem Verrechnungssatz q_i als Variablen
    • Grundidee ist dass für jede Kostenstelle eine Gleichung aufgestellt wird
      Gesamtwert der abgegebenen Leistungen = gesamter Werteverzehr der Kostenstelle i
      bzw.
      gesamter Wert der abgegebenen Leistungen = primäre Stellenkosten + Wert der gesamten empfangenen Leistungen
    • Wert der empfangenen Leistungen mit Hilfe des jeweiligen Verrechnungspreises der leistenden Kostenstelle ist zu ermitteln
    • Wert der abgegebenen Leistungen basiert auf dem Verrechnungspreis der betrachteten Kostenstelle
    • Simultanverfahren relativ rechenaufwendig, aufgrund gesteigerter Rechnerkapazität aber keine Hürde mehr, exakte Ergebnisse möglich
• Bildung von Zuschlags- und Verrechnungssätzen für die Hauptkostenstellen im Rahmen der Kostenträgerrechnung (3. Schritt im BAB)
  • Ziel ist die differenzierte Berücksichtigung der Gemeinkosten bei der Kostenträgerrechnung
  • Summe der primären und sekundären Gemeinkosten, die einer Endkostenstelle zugeordnet wurden, wird zu einer jeweils bestimmten Bezugsgröße ins Verhältnis gesetzt
  • Zuschlagssatz → wenn eine Wertgröße ein Bezugsgröße darstellt von einem Verrechnungssatz wenn andere Schlüsselgrößen genutzt werden
  • Herstellungskosten = Begriff des externen Rechnungswesens
  • Herstellkosten = relevant bei internem Rechnungswesen
  • aus Herstellkosten können Herstellungskosten abgeleitet werden
    Herstellkosten
    - Zusatzkosten
    - Anderskosten
    + Zweckaufwand
    = Herstellumgskosten
• Wirtschaftlichkeitskontrolle und -analyse (4. Schritt im BAB)
  • als Durchschnitt vergangener Werte werden Normalzuschlagssätze gebildet
  • Normalzuschlagssätze entweder mit Ist-Zuschlagssätzen verglichen oder die absoluten Beträge, verrechnete Normalgemeinkosten und Summe der primären und sekundären Stellengemeinkosten gegenüber gestellt
    • Über- / Unterdeckung lässt sich ermitteln
    • Ist-Wert > Normalwert → Überdeckung → in Planung wurde von höheren zu verrechnenden Gemeinkosten ausgegangen
    • Ist-Wert < Normalwert → Unterdeckung → in Planung wurde von zu geringen Istgemeinkosten ausgegangen
  • Aussagekraft der Wirtschaftlichkeitskontrolle relativ eingeschränkt, da beide betrachtete Größen (Ist- und Normalgemeinkosten) möglicherweise von anderen Kostenstellen verrechnete Kosten beinhalten können die Endkostenstellen auf deren Wert keinen Einfluss haben

Kostenstellenrechnung

Kostenstellenrechnung

Aufgaben der Kostenstellenrechnung

• im Vordergrund stehen die Gemeinkosten des Unternehmens
• Gemeinkosten = Kostenbetræge, die nicht einem einzelnen Kostenträger zuzuordnen sind
• Kostenstellen sind Bereiche im Unternehmen, in denen Kosten anfallen und für die die Kosten erfasst, geplant und kontrolliert werden
• Abgrenzung der Kostenstellen kann nach funktionalen oder räumlichen Kriterien geschehen
• Kostenstellenrechnung ist Voraussetzung für Verteilung der Kostenträgergemeinkosten auf die Kostenträger und die Kalkulation der betrieblichen Leistungen → Kostenstellenrechnung ist Bindeglied zwischen Kostenarten und Kostenträgerrechnung
• Aufgaben der Kostenstellenrechnung
  • Bewertung der Bestände an Halbfertig- und Fertigprodukten
  • wertmäßige Abbildung der Leistungsbeziehungen innerhalb des Unternehmens
  • Kontrolle der Wirtschaftlichkeit in den einzelnen Verantwortungsbereichen anhand von Plan- und Istwerten
  • Herausarbeitung der Kostenverantwortlichkeiten
  • Basis für konkrete Kostenplanung und -budgetierung
  • Bestimmung von Zuschlags- und Verrechnungsätzen um die Kostenträgergemeinkosten den einzelnen Kostenträgern zuordnen zu können

Kostenstellenbildung

• Grundsätze der Kostenstellenbildung
  • Untergliederung des Unternehmens in Kostenstellen erleichtert es zu erkennen wo und warum Kosten entstehen, auf welche Ursachen sie zurückzuführen sind und von wem sie zu verantworten sind
  • wesentliche Grundsätze der Kostenstellenbildung als Basis valider Ergebnisse
    • eindeutige Zuordnung der Gemeinkosten zu einer Kostenstelle
    • eindeutige Beziehung zwischen Leistungsabgabe und Kostenverursachung
    • Kongruenzen zwischen Kostenstellen und Verantwortungsbereichen
    • Wirtschaftlichkeit
• Einteilungskriterien zur Bildung von Kostenstellen
  • Kostenträger → Betriebsbereiche so abgegrenzt, dass sie von nur einer Produktart in Anspruch genommen werden
  • Verantwortungsbereiche
  • räumlich geografische Merkmale
  • Funktionsbereiche
    • Materialstellen
    • Fertigungsstellen
    • Vertriebsstellen
    • Verwaltungsstellen
  • rechnerische Gesichtspunkte
    • Vorkostenstellen
    • Endkostenstellen
  • leistungs- und produktionstechnische Eigenschaften
    • Hauptkostenstellen
    • Nebenkostenstellen
    • Hilfskostenstellen

Betriebsabrechnungsbogen (BAB)

• meist tabellarische Durchführung der Kostenstellenrechnung
• wegen der Übersichtlichkeit werden einige Kostenarten zu Gruppen verdichtet
• 1. Schritt im BAB
  • Zuordnung der nach Kostenarten differenzierten Gemeinkosten verursachungsgemäß zu den Kostenstellen direkt oder über eine sinnvolle Schlüsselung
  • alle Gemeinkosten werden in einem Schritt verteilt → primäre Gemeinkosten
• 2. Schritt im BAB
  • wertmäßige Abbildung der innerbetrieblichen Leistungsverflechtung
  • primäre Gemeinkosten der Vorkostenstellen als sekundäre Gemeinkosten auf Endkostenstellen verteilt → innerbetriebliche Leistungsverrechnung
  • innerbetriebliche Leistungsverrechnung stellt Leistungsaustausch zwischen Unternehmensbereichen wertmäßig dar
• 3. Schritt im BAB
  • Aufnahme der Einzelkosten zur Erzielung einer vollständigen Übersicht
• 4. Schritt im BAB
  • dient der Wirtschaftlichkeitskontrolle
  • Vergleich der Ist-Kalkukationssätze mit Normal-Kalkulationssätzen
  • Ermittlung einer möglichen Über- bzw. Unterdeckung bezüglich der tatsächlichen verrechneten und erwarteten zu verrechnenden Gemeinkosten

Kostenartenrechnung

Kostenartenrechnung

• Aufgabe der Kostenartenrechnung ist die Breitstellung von Informationen zur Planung, Kontrolle und Steuerung des Betriebsprozesses
• Kostenartenrechnung = erste Stufe der Kostenrechnung → Grundlage der Kostenrechnung
• befasst sich mit der vollständigen mengen- und wertmäßigen Erfassung der angefallenen Kosten
• Aufteilung von Kosten
  • nach der Art der eingesetzten Produktionsfaktoren
    • Werkstoffe → Materialkosten
    • menschliche Arbeit → Löhne, Gehälter
    • Betriebsmittel → Abschreibungen
  • nach betrieblicher Funktion
    • Fertigungskosten
    • Materialkosten
    • Vertriebskosten
  • nach Art der Einsatzgüter
    • Materialkosten
    • Arbeitskosten
    • Betriebsmittelkosten
    • Kapitalkosten
    • Kosten für Fremdleistungen
    • Abgaben an die öffentliche Hand
    • Wagniskosten
• bei Gestaltung des Kostenplans wichtig, dass die Kostenarten vollständig erfasst werden und dass die Zuordnung einzelner Positionen zu einer Kostenart eindeutig / unzweifelhaft erfolgt
• Datenquellen für die Kostenartenrechnung
  • Finanzbuchhaltung
  • Lohn-/Gehaltsbuchhaltung
  • Anlagenbuchhaltung
  • Materialbuchhaltung

Materialkosten

• Materialkosten = die mit Preisen bewerteten Verbrauchsmengen an Werkstoffen (Rohstoffen) sowie Hilfs- und Betriebsstoffen
• können in Form von Gemeinkosten oder Einzelkosten auftreten
• Roh- und Hilfsstoffe lassen sich häufig einem Kostenträger direkt zuordnen
• Hilfsstoffe aus Gründen der Wirtschaftlichkeit wie Gemeinkosten behandelt → unechte Gemeinkosten
• Materialkosten
  • Rohstoffe → häufig Einzelkosten
  • Hilfsstoffe → Einzelkosten / unechte Gemeinkosten
  • Betriebsstoffe → echte Gemeinkosten

• Ermittlung der Materialkosten in zwei Schritten
  • Ermittlung des Mengengerüstes → Verbrauchsmengen je Materialart je Periode
  • Ermittlung des Wertgerüstes → Bewertung der Materialverbrauchsmengen mit zugehörigen Preisen

Verfahren zur Ermittlung der Materialverbrauchsmengen

• Festwertverfahren
  • es wird angenommen dass die Materialzugänge einer Periode dem Materialverbrauch entsprechen
  Verbrauchsmenge = Zugang
  • nur anzuwenden bei geringwertigen Materialien und / oder bei nahezu konstanten Lagerbeständen
• Inventurmethode
  • Verbrauchsmengen ermittelt über Bestandsveränderungen
    Ist-Anfangsbestand (am Periodenanfang)
    + Ist-Zugang (laut Belegen)
    - Ist-Endbestand (laut Inventur am Periodenende)
    = Verbrauchsmenge
  • Nachteile:
    • monatliche Inventur erforderlich → zeitaufwendig
    • Vorgänge wie Lagerschwund nicht verdeutlicht
    • keine Kontrolle ob Verbrauchsmengen mit geplanten Mengen übereinstimmen
    • Unwirtschaftlichkeiten in der Produktion hinsichtlich der Produktionsmengen unberücksichtigt
• Skontraktionsmethode
  • Verbrauchsmengen der einzelnen Materialarten ergeben sich aus der Summe der Verbräuche, die auf Materialentnahmescheinen aufgeführt werden
    Verbrauchsmenge = Summe aller Materialentnahmen (laut Belegen)
    Ist-Anfangsbestand (laut Inventur)
    + Ist-Zugang (laut Belegen)
    - Ist-Abgang (laut Belegen)
    = Rechnerischer Endbestand
  • Vorteile
    • mehrfache Verwendbarkeit der gewonnenen Informationen (z.b. zur Führung der permanenten Inventur)
    • ermöglicht Aufdeckung von Differenzen zwischen rechnerischem Endbestand und Inventurbestand → Aufdeckung von Diebstahl, Lagerschwund, Unwirtschaftlichkeit
• Retrograde Methode (Rückrechnung)
  • Verbrauchsmengen der Materialarten entsprechend der Zusammensetzung der Produkte ermittelt
    Verbrauchsmenge = Summe der Produktionsmenge der Produktart * Verbrauch der Materialart für die Herstellung einer Mengeneinheit der Produktart
    Ist-Anfangsbestand (laut Inventur)
    + Ist-Zugang (laut Belegen)
    - Ist-Abgang (laut Belegen) zuvor ermittelte Verbrauchsmenge
    = Rechnerischer Endbestand
  • bei alleinigem Einsatz der retrograden Methode können keine Rückschlüsse auf Mehrverbrauch in der Produktion oder Schwund am Lager getroffen werden

Verfahren zur Bewertung der Materialverbrauchsmengen

• nach Erfassung des Mengengerüstes erfolgt Bewertung der errechneten Verbrauchsmengen mit Preisen
• Einstandspreis im Lager
  • Preis zu dem das Material im Lager eintrifft
  • berücksichtigt Rabatte und Beschaffungskosten
    Listenpreis
    - Rabatte
    + Beschaffungskosten
    = Istpreis im Sinne der Istkostenrechnung (Einstandspreis)
• Periodische und permanente Durchschnittsbewertung
  • permanente Durchschnittsbewertung → nach jedem Materialzugang neuer Preis
  • periodische Durchschnittsbewertung → Durchschnittspreise einmalig am Ende jeder Periode ermittelt
• Verbrauchsfolgeverfahren
  • Fifo-Verfahren
    • first in-first out
    • zuerst angeschaffte Materialen werden zuerst verbraucht
  • Lifo-Verfahren
    • last in-first out
    • zuletzt angeschaffte Materialien und eingelagerte Materialmengen werden zuerst verbraucht
  • Hifo-Verfahren
    • highest in-first out
    • Materialmengen, die am teuersten eingekauft werden, werden zuerst verbraucht
  • Lofo-Verfahren
    • lowest in-first out
    • Materialmengen, die am billigsten eingekauft werden, werden zuerst verbraucht
  • Bewertung des Materialverbrauchs mit Planpreisen verursacht weniger Aufwand → für jede Periode werden Preise der Materialarten vorgegeben, die dann zur Bewertung des Materialverbrauchs herangezogen werden
  • bei Buchung der Materialkosten sind die Differenzen zwischen Plan- und Ist-Preisen zu berücksichtigen → sowohl für Materialbestände als auch für Materialkosten auf Preisdifferenzkonten zu buchen