Kostenstellenrechnung

Kostenstellenrechnung

Aufgaben der Kostenstellenrechnung

• im Vordergrund stehen die Gemeinkosten des Unternehmens
• Gemeinkosten = Kostenbetræge, die nicht einem einzelnen Kostenträger zuzuordnen sind
• Kostenstellen sind Bereiche im Unternehmen, in denen Kosten anfallen und für die die Kosten erfasst, geplant und kontrolliert werden
• Abgrenzung der Kostenstellen kann nach funktionalen oder räumlichen Kriterien geschehen
• Kostenstellenrechnung ist Voraussetzung für Verteilung der Kostenträgergemeinkosten auf die Kostenträger und die Kalkulation der betrieblichen Leistungen → Kostenstellenrechnung ist Bindeglied zwischen Kostenarten und Kostenträgerrechnung
• Aufgaben der Kostenstellenrechnung
  • Bewertung der Bestände an Halbfertig- und Fertigprodukten
  • wertmäßige Abbildung der Leistungsbeziehungen innerhalb des Unternehmens
  • Kontrolle der Wirtschaftlichkeit in den einzelnen Verantwortungsbereichen anhand von Plan- und Istwerten
  • Herausarbeitung der Kostenverantwortlichkeiten
  • Basis für konkrete Kostenplanung und -budgetierung
  • Bestimmung von Zuschlags- und Verrechnungsätzen um die Kostenträgergemeinkosten den einzelnen Kostenträgern zuordnen zu können

Kostenstellenbildung

• Grundsätze der Kostenstellenbildung
  • Untergliederung des Unternehmens in Kostenstellen erleichtert es zu erkennen wo und warum Kosten entstehen, auf welche Ursachen sie zurückzuführen sind und von wem sie zu verantworten sind
  • wesentliche Grundsätze der Kostenstellenbildung als Basis valider Ergebnisse
    • eindeutige Zuordnung der Gemeinkosten zu einer Kostenstelle
    • eindeutige Beziehung zwischen Leistungsabgabe und Kostenverursachung
    • Kongruenzen zwischen Kostenstellen und Verantwortungsbereichen
    • Wirtschaftlichkeit
• Einteilungskriterien zur Bildung von Kostenstellen
  • Kostenträger → Betriebsbereiche so abgegrenzt, dass sie von nur einer Produktart in Anspruch genommen werden
  • Verantwortungsbereiche
  • räumlich geografische Merkmale
  • Funktionsbereiche
    • Materialstellen
    • Fertigungsstellen
    • Vertriebsstellen
    • Verwaltungsstellen
  • rechnerische Gesichtspunkte
    • Vorkostenstellen
    • Endkostenstellen
  • leistungs- und produktionstechnische Eigenschaften
    • Hauptkostenstellen
    • Nebenkostenstellen
    • Hilfskostenstellen

Betriebsabrechnungsbogen (BAB)

• meist tabellarische Durchführung der Kostenstellenrechnung
• wegen der Übersichtlichkeit werden einige Kostenarten zu Gruppen verdichtet
• 1. Schritt im BAB
  • Zuordnung der nach Kostenarten differenzierten Gemeinkosten verursachungsgemäß zu den Kostenstellen direkt oder über eine sinnvolle Schlüsselung
  • alle Gemeinkosten werden in einem Schritt verteilt → primäre Gemeinkosten
• 2. Schritt im BAB
  • wertmäßige Abbildung der innerbetrieblichen Leistungsverflechtung
  • primäre Gemeinkosten der Vorkostenstellen als sekundäre Gemeinkosten auf Endkostenstellen verteilt → innerbetriebliche Leistungsverrechnung
  • innerbetriebliche Leistungsverrechnung stellt Leistungsaustausch zwischen Unternehmensbereichen wertmäßig dar
• 3. Schritt im BAB
  • Aufnahme der Einzelkosten zur Erzielung einer vollständigen Übersicht
• 4. Schritt im BAB
  • dient der Wirtschaftlichkeitskontrolle
  • Vergleich der Ist-Kalkukationssätze mit Normal-Kalkulationssätzen
  • Ermittlung einer möglichen Über- bzw. Unterdeckung bezüglich der tatsächlichen verrechneten und erwarteten zu verrechnenden Gemeinkosten

Durchführung der Kostenstellenrechnung

• Verteilung er primären Gemeinkosten (1. Schritt im BAB)
  • Kostenarten werden nach Verursachungsprinzip auf die Kostenstellen verteilt
  • Kostenstelleneinzelkosten → direkte Zuordnung zu Kostenstellen möglich → z.B. Hilfslöhne zugeordnet über Lohnlisten, Betriebsstoffe zugeordnet über Materialentnahmescheine
  • Kostenstellengemeinkosten → indirekte Verteilung wenn keine direkte Zuordnung möglich ist d.h. Wenn nicht ohne weiteres erkennbar ist in welcher Kostenstelle die jeweiligen Gemeinkosten angefallen sind
    • geeignete Schlüssel für Verteilung sind einzusetzen
    • Mengen- oder Wertschlüssel
    • Mengenschlüssel
      • Zahlgrößen (Zahl der Mitarbeiter)
      • Zeitgrößen (Zahl der geleisteten Stunden)
      • Raumgrößen (Flächenmaße)
      • Gewichtsgrößen (Transportgewichte)
      • technische Maßgrößen (Energieverbrauch in kWh)
    • Wertschlüssel
      • Kostengrößen (Herstellkosten)
      • Einstandsgrößen (Wareneingangswert)
      • Absatzgrößen (Warenumsatz)
      • Bestandsgrößen (Anlagenbestandswert)
      • Verrechnungsgrößen (Verrechnungspreise)
    • Beachtung des Wirtschaftlichkeitsprinzips bei sämtlichen Aktivitäten im Rahmen der Kostenstellenrechnung → Aufwand im Verhältnis zum Nutzen
• Verfahren der innerbetrieblichen Leistungsverrechnung (2. Schritt im BAB)
  • Überblick
    • Ziel der innerbetrieblichen Leistungsverrechnung ist es die primären Kostenstellenkosten, die den Vorkostenstellen zugeordnet sind auf die Endkostenstellen zu verteilen
    • Vorkostenstellen sind nur direkt an Leistungserstellung beteiligt → die von ihnen erbrachten Leistungen werden im Betrieb verzehrt
    • unterschieden zwischen aktivierbaren und nicht aktivierbaren Leistungen
    • aktivierbare Leistungen
      • werden in das Anlagevermögen aufgenommen und abgeschrieben wie extern bezogenes Gut
    • nicht aktivierbare Leistungen
      • müssen als Kosten den abnehmenden Kostenstellen zugeordnet werden
      • Weiterberechnung der Gemeinkosten dieser Bereiche an diejenigen Kostenstellen erforderlich, die am Produkt arbeiten
    • innerbetriebliche Leistungen sind sowohl bei der abgebenden Stelle (Vorkostenstelle) als auch bei der empfangenden Stelle (Vorkosten- oder Endkostenstelle) zu verrechnen
    • Grundtypen innerbetrieblicher Leistungsbeziehungen
      • Typ I → einstufiger einseitiger Leistungsstrom
      • Typ II → mehrere nachgelagerte Kostenstellen an die die Leistungen abgegeben werden, einseitiger Leistungsfluss
      • Typ III → einseitiger Leistungsfluss, mehrstufige Leistungsverflechtung
      • Typ IV → wechselseitige Leistungsbeziehungen, oft zwischen Vorkostenstellen zu finden
  • Verfahren innerbetrieblicher Leistungsverrechnung
    • auf Basis nicht exakter Verrechnungspreise
      • Anbauverfahren (teilweise Berücksichtigung einseitiger Leistungsbeziehungen)
      • Stufenleiterverfahren (Berücksichtigung einseitiger Leistungsbeziehungen)
    • auf Basis exakter Verrechnungspreise
      • Simultanverfahren / Gleichungsverfahren (Berücksichtigung wechselseitiger Leistungsbeziehungen)
  • Stufenleiterverfahren
    • verfeinerte Methode zur Verteilung der sekundären Gemeinkosten
    • geht von einseitigem Leistungsfluss aus
    • berücksichtigt Leistungsbeziehungen zwischen Vorkostenstellen
    • 1. Schritt
      • Festlegung der Reihenfolge der Kostenstellen
      • Reihenfolge orientiert sich an Fließrichtung der Leistungsabgabe
      • Reihenfolge der Vorkostenstellen so gewählt, dass die geringwertigsten Leistungsbeziehungen vernachlässigt werden
      • zur Bestimmung der Anordnung wird ein paarweiser Vergleich der Vorkostenstellen durchgeführt um die wertmäßig höhere Leistungsbeziehung zu bestimmen
    • 2. Schritt
      • konkrete Verrechnungspreise werden festgelegt auf Basis sämtlicher bei der Kostenverrechnung berücksichtigter Leistungsbeziehungen
    • Stufenleiterverfahren entspricht dann dem Verursacherprinzip wenn es gelingt die Kostenstellen so anzuordnen, dass sämtliche Vorkostenstellen nur Leistungen an nachgeordnete Vorkostenstellen abgeben
    • Anordnung der Kostenstellen muss für jede Abrechnungsperiode neu überprüft werden
    • nur exakte Ergebnisse wenn lediglich einseitiger Leistungsfluss im Betrieb vorliegt
    • bei komplexeren Fertigungs- und Ablaufstrukturen mit wechselseitigen Leistungsbeziehungen wird nicht die notwendige Genauigkeit erzielt
    • Verfahren in kleineren Industriebetrieben wegen einfacher Handhabung sehr beliebt
  • Simultanverfahren
    • exakte Verrechnungssätze der Kostenverursachung werden ermittelt
    • Berücksichtigung wechselseitiger Leistungsbeziehungen zwischen Vorkostenstellen
    • System von Gleichungen aufgestellt, die jeweils pro Kostenstelle die primären Kosten als Konstante aufnehmen und die sekundären Kosten aus den anderen Vorkostenstellen mit dem Verrechnungssatz q_i als Variablen
    • Grundidee ist dass für jede Kostenstelle eine Gleichung aufgestellt wird
      Gesamtwert der abgegebenen Leistungen = gesamter Werteverzehr der Kostenstelle i
      bzw.
      gesamter Wert der abgegebenen Leistungen = primäre Stellenkosten + Wert der gesamten empfangenen Leistungen
    • Wert der empfangenen Leistungen mit Hilfe des jeweiligen Verrechnungspreises der leistenden Kostenstelle ist zu ermitteln
    • Wert der abgegebenen Leistungen basiert auf dem Verrechnungspreis der betrachteten Kostenstelle
    • Simultanverfahren relativ rechenaufwendig, aufgrund gesteigerter Rechnerkapazität aber keine Hürde mehr, exakte Ergebnisse möglich
• Bildung von Zuschlags- und Verrechnungssätzen für die Hauptkostenstellen im Rahmen der Kostenträgerrechnung (3. Schritt im BAB)
  • Ziel ist die differenzierte Berücksichtigung der Gemeinkosten bei der Kostenträgerrechnung
  • Summe der primären und sekundären Gemeinkosten, die einer Endkostenstelle zugeordnet wurden, wird zu einer jeweils bestimmten Bezugsgröße ins Verhältnis gesetzt
  • Zuschlagssatz → wenn eine Wertgröße ein Bezugsgröße darstellt von einem Verrechnungssatz wenn andere Schlüsselgrößen genutzt werden
  • Herstellungskosten = Begriff des externen Rechnungswesens
  • Herstellkosten = relevant bei internem Rechnungswesen
  • aus Herstellkosten können Herstellungskosten abgeleitet werden
    Herstellkosten
    - Zusatzkosten
    - Anderskosten
    + Zweckaufwand
    = Herstellumgskosten
• Wirtschaftlichkeitskontrolle und -analyse (4. Schritt im BAB)
  • als Durchschnitt vergangener Werte werden Normalzuschlagssätze gebildet
  • Normalzuschlagssätze entweder mit Ist-Zuschlagssätzen verglichen oder die absoluten Beträge, verrechnete Normalgemeinkosten und Summe der primären und sekundären Stellengemeinkosten gegenüber gestellt
    • Über- / Unterdeckung lässt sich ermitteln
    • Ist-Wert > Normalwert → Überdeckung → in Planung wurde von höheren zu verrechnenden Gemeinkosten ausgegangen
    • Ist-Wert < Normalwert → Unterdeckung → in Planung wurde von zu geringen Istgemeinkosten ausgegangen
  • Aussagekraft der Wirtschaftlichkeitskontrolle relativ eingeschränkt, da beide betrachtete Größen (Ist- und Normalgemeinkosten) möglicherweise von anderen Kostenstellen verrechnete Kosten beinhalten können die Endkostenstellen auf deren Wert keinen Einfluss haben